Es un tributo de naturaleza indirecta que grava la fabricación, importación o adquisición intracomunitaria de envases que contengan plástico y no estén diseñados para ser reutilizados. Está regulado por la Ley 7/2022 de residuos y suelos contaminados para una economía circular, entró en vigor el 1 de enero de 2023 y aplica tanto a envases finales como a determinados productos plásticos semielaborados destinados a la fabricación de envases. El tipo impositivo es de 0,45 € por kilogramo de plástico no reciclado contenido en los envases sujetos. Su objetivo declarado: encarecer el plástico virgen y favorecer el uso de material reciclado.

Tu empresa está sujeta si en el ejercicio de tu actividad fábricas en España, importas desde fuera de la UE o adquieres desde otro estado miembro envases que contengan plástico no reutilizable. En estos tres supuestos se genera el hecho imponible conforme al artículo 72 de la Ley 7/2022, con independencia del sector o de su cifra de negocios.

Si en cambio adquieres tus envases a un proveedor establecido en España, no se produce hecho imponible: el impuesto ya ha sido liquidado por el fabricante en origen. En ese caso tu empresa no tiene obligación de inscripción ni de autoliquidación, aunque sí puede repercutirte el coste del impuesto en el precio.

La clave para determinar tu posición es analizar de dónde provienen tus envases y cuál es tu papel en la cadena de suministro.

La base imponible es el peso en kilogramos de plástico no reciclado presente en el envase. Si el envase incorpora plástico reciclado —mecánico o químico— debidamente certificado, ese porcentaje se descuenta del peso total de plástico para determinar la base imponible. Por ejemplo, si un envase pesa 100 kg de plástico en total y el 30% es plástico reciclado certificado, la base imponible es de 70 kg Esta reducción hace que la obtención de certificaciones de contenido reciclado de tus proveedores de envases sea una acción con impacto económico directo en la cuota del impuesto.

Hay exenciones relativas a envases para productos sanitarios y similares y envases de uso agrícola y ganadero. También existen exenciones.

La periodicidad es trimestral, salvo que el período de liquidación en el ámbito del Impuesto sobre el Valor Añadido fuera mensual, en cuyo caso será también mensual. Los sujetos pasivos deben presentar la autoliquidación del impuesto —mediante el modelo 592— durante los primeros 20 días naturales siguientes al final de cada trimestre natural. Esto supone cuatro presentaciones al año, con sus correspondientes plazos de ingreso si procede.

Existe, además, para fabricantes y adquirentes intracomunitarios con periodos de liquidación en los que resulte cuota a ingresar, la obligación de llevar un libro registro de existencias, en el que se recoge el resumen de las operaciones realizadas. Esta información se suministrará electrónica y periódicamente a la Agencial Estatal de Administración Tributaria.

Dos matices relevantes para las empresas:

→ Si en un trimestre no se han realizado operaciones sujetas, la presentación sigue siendo obligatoria: hay que presentar autoliquidación con resultado cero.

→ Los importadores tienen particularidades en el momento de devengo vinculadas al despacho aduanero, lo que puede afectar al encaje de sus operaciones en los periodos trimestrales.

Son dos obligaciones distintas con finalidades, gestores y procedimientos diferentes, aunque compartan información sobre los envases puestos en el mercado. El impuesto al plástico es una obligación tributaria que se gestiona ante la Agencia Tributaria, tiene un tipo impositivo de 0,45 €/kg de plástico no reciclado y se autoliquida trimestral o mensualmente. La declaración de envases del RD 1055/2022 es una obligación de responsabilidad ampliada del productor que se gestiona a través del SCRAP correspondiente, tiene carácter anual y cubre todos los materiales de envase, no solo el plástico. Ambas obligaciones deben ser coherentes entre sí en cuanto a los datos de envases declarados, lo que hace recomendable gestionarlas de forma coordinada.

El importador de productos envasados en plástico no reutilizable procedentes de países no pertenecientes a la UE es el contribuyente del impuesto en España. El hecho imponible se produce en el momento del despacho aduanero y el impuesto se liquidará según lo previsto para la deuda aduanera. El importador queda exceptuado de las obligaciones de inscripción y de llevanza de contabilidad o de presentación de libro registro de existencias.

Para el adquirente intracomunitario es deducible el importe del impuesto pagado por los productos que hayan sido enviados fuera de España, los productos que, con anterioridad a su primera entrega o puesta a disposición del adquirente en el territorio de aplicación del impuesto, hayan dejado de ser adecuados para su utilización o hayan sido destruidos y los productos que hayan sido objeto de devolución para su destrucción o reincorporación al proceso de fabricación, previo reintegro del importe de los mismos al adquirente.

Para el fabricante es deducible el importe del impuesto pagado respecto de los productos que sean objeto de devolución, bien para su destrucción bien para su reincorporación al proceso productivo, previo reintegro del importe de los mismos al adquirente.

La aplicación de las deducciones queda condicionada a la prueba de los hechos que las motivan.

En el caso de que las cuantías deducibles superen el importe de las cuotas devengadas en un periodo de liquidación, el exceso podrá ser compensado en las autoliquidaciones posteriores, hasta un plazo de cuatro años. Si las cuantías de deducción superan el importe de las cuotas devengadas en el último período de liquidación del año natural, se podrá solicitar la devolución del saldo existente en la autoliquidación correspondiente.

Está exenta la fabricación, importación y adquisición intracomunitaria de envases de productos sanitarios y similares, así como de uso agrícola o ganadero.Se contempla también la exención para las adquisiciones intracomunitarias de productos sujetos al impuesto cuando, antes de presentar la autoliquidación correspondiente, se envían a un territorio fuera del ámbito de aplicación del impuesto, dejan de ser aptos para su uso o son destruidos, debiendo quedar probada la existencia de estos hechos.

Otra exención prevista es la relativa a la importación o adquisición intracomunitaria de los envases, siempre que el peso total del plástico no reciclado no exceda de 5 kilogramos en un mes natural.

Por último, y condicionada a una declaración previa, está exenta la fabricación, importación o adquisición intracomunitaria de productos plásticos semielaborados cuando no se vayan a destinar a obtener los envases objeto de este impuesto, así como de los productos que contengan plástico para el cierre, la comercialización o la presentación de envases no reutilizables cuando no se vayan a utilizar con dichos fines.